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(電子商務(wù)研究中心訊)一、案件事實

2015年年初，李某（已另案處理）指使廣州志都供應(yīng)鏈管理有限公司的經(jīng)理被告人馮某某、業(yè)務(wù)主管江某某、兼職人員劉某某利用志都公司可從事跨境貿(mào)易電子商務(wù)業(yè)務(wù)，對外承攬一般貿(mào)易的進(jìn)口貨物，再以跨境電商貿(mào)易形式偽報為個人海外購進(jìn)口商品，逃避繳納或少繳稅款；同時，李某指使被告人程某某為廣州普云軟件科技有限公司（以下簡稱普云公司）申請跨境貿(mào)易電子商務(wù)業(yè)務(wù)海關(guān)備案、開發(fā)正路貨網(wǎng)（××），用于協(xié)助志都公司跨境貿(mào)易制作虛假訂單等資料。從2015年9月至11月期間，志都公司及馮某某、江某某、梁某某、劉某某、李某1、王某、程某某利用上述方式走私進(jìn)口貨物共19085票，偷逃稅款共計人民幣2070384.36元。

二、法院判決

經(jīng)過法庭審理，2018年4月廣州市中級人民法院對本案依法公開判決：廣州志都供應(yīng)鏈管理有限公司、被告人馮某某和江某某、劉某某為志都公司的其他直接責(zé)任人員、伙同被告人梁某某、李某1、王某、程某某逃避海關(guān)監(jiān)管，偽報貿(mào)易方式報關(guān)進(jìn)口貨物，偷逃應(yīng)繳稅額，其行為均已構(gòu)成走私普通貨物罪。志都公司在共同犯罪中處重要地位，是主犯，依法應(yīng)承擔(dān)全部罪責(zé)。馮某某、江某某、王某、梁某某、劉某某、李某1、程某某在共同犯罪中起次要或輔助作用，是從犯，應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰。最終，涉案人員均判處有期徒刑以上刑罰和不等的罰金，涉案志都公司沒收違法所得及罰金300余萬元。（詳見《廣州志都供應(yīng)鏈管理有限公司、馮某某走私普通貨物、物品一審刑事判決書》）

三、案件評析

由于本案非常具有典型意義，被業(yè)內(nèi)譽(yù)為跨境電商保稅倉“刷單第一案”，對此，國內(nèi)知名電商智庫——電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）對此發(fā)布電商快評予以解讀。

1、該類跨境電商走私案件為什么會發(fā)生？

對此，電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海億達(dá)律師事務(wù)所律師董毅智認(rèn)為，我國有法律規(guī)定，嚴(yán)厲打擊利用跨境電子商務(wù)網(wǎng)購保稅進(jìn)口渠道“化整為零”進(jìn)行走私的違法犯罪行為。2015年9月14日，海關(guān)總署加貿(mào)司發(fā)布文件《關(guān)于加強(qiáng)跨境電子商務(wù)網(wǎng)購保稅進(jìn)口監(jiān)管工作的函》，業(yè)內(nèi)俗稱“58號公告”。其中主要強(qiáng)調(diào)了兩方面，一是，網(wǎng)購保稅進(jìn)口應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)開展跨境貿(mào)易電子商務(wù)服務(wù)試點城市的特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心開展，任何海關(guān)不得在保稅倉庫內(nèi)開展網(wǎng)購保稅進(jìn)口業(yè)務(wù)。按照此規(guī)定只有天津、鄭州、寧波、廣州、深圳、上海、杭州、重慶中的部分海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)和保稅物流中心才可開展跨境電商網(wǎng)購保稅進(jìn)口業(yè)務(wù)。公告中還強(qiáng)調(diào)了嚴(yán)厲打擊利用跨境電子商務(wù)網(wǎng)購保稅進(jìn)口渠道“化整為零”進(jìn)行走私的違法犯罪行為。由于網(wǎng)購保稅進(jìn)口實行實名制，目前保稅區(qū)的跨境電商試點存在利用他人身份證的刷單現(xiàn)象，類似于“水客”行為，即利用他人身份證“化整為零”進(jìn)行并非以自用為目的的網(wǎng)購保稅進(jìn)口，然后給一些進(jìn)口商品店供貨。由于行郵稅稅率比一般貿(mào)易低不少，為此類行為提供了空間。

對此，電子商務(wù)研究中心特約研究員、北京德恒（深圳）律師事務(wù)所一級合伙人呂友臣律師：之所以利用跨境電商渠道進(jìn)行走私，是因為跨境電商進(jìn)口與傳統(tǒng)的一般貿(mào)易方式進(jìn)口存在著利益上的差距。一般會體現(xiàn)為兩個方面，一是稅率上的差距，一般貿(mào)易進(jìn)口適用稅率相對較高的貨物稅，跨境電商進(jìn)口適用稅率相對較低的物品稅（2016年4.8新政之前）或跨境電商稅率（新政之后）；二是一般貿(mào)易監(jiān)管條件相對嚴(yán)格，跨境電商的監(jiān)管條件相對寬松。正是基于不同貿(mào)易方式進(jìn)口的差異，才導(dǎo)致本案的犯罪嫌疑人，將本應(yīng)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物，偽報成跨境電商商品，偷逃國家稅款進(jìn)行牟利。

對此，電子商務(wù)研究中心特約研究員、浙江墾丁律師事務(wù)所聯(lián)合創(chuàng)始人律師麻策認(rèn)為，訂單、運(yùn)單和支付三單碰撞一直是跨境電子商務(wù)的鮮明特色，這有效保障了國家對于跨境電子商務(wù)，特別是保稅進(jìn)口模式下真實物品進(jìn)境的監(jiān)管。隨著稅收新政的緩慢進(jìn)行，很多平臺尋求避免交納綜合稅而通過行郵免稅的方式進(jìn)境商品，虛構(gòu)三單信息并逃稅的方式也隨之產(chǎn)生，這種逃避海關(guān)監(jiān)管的行為，只要偷逃應(yīng)繳納關(guān)稅額5萬元以上的行為，就可以構(gòu)成走私普通貨物罪。

對此，電子商務(wù)研究中心法律權(quán)益部助理分析師賈路路認(rèn)為，本案的實質(zhì)質(zhì)是，企業(yè)通過刷單的形式改變貨物的法律屬性，逃避國家稅收，從而謀取不正當(dāng)利益。我國法律對兩種不同性質(zhì)的商品存在不同的稅收規(guī)定有關(guān)，即對于個人自用物品清關(guān)時實行稅率較低的行郵稅，而且行郵稅在500元以下還是免征的；對于一般跨境電子商務(wù)貿(mào)易的物品則征收較高的關(guān)稅和增值稅。因此，企業(yè)通過刷單的形式改變貨物的法律屬性，逃避國家稅收，從而謀取不正當(dāng)利益。本來企業(yè)有避稅的動機(jī)并無可厚非，而且合理的避稅行為也是法律所允許的，但是本案中，志都公司及工作人員，通過偽造單證騙取海關(guān)來避稅顯然是不明智的，也是法律所否定的。

2、跨境電商走私為什么牽扯那么多主體？

賈路路認(rèn)為，這與跨境電子商務(wù)涉及環(huán)節(jié)較多，流程比較復(fù)雜，需要多方參與協(xié)作有關(guān)。包括從公司內(nèi)部的銷售人員、財務(wù)人員、技術(shù)開發(fā)人員，到業(yè)務(wù)主管人員、企業(yè)管理人員，甚至到公司外部的倉儲人員、經(jīng)銷商、批發(fā)商等各個環(huán)。而如果通過“刷單”作假的方式逃稅，按照走私罪的規(guī)定，那么這些環(huán)節(jié)的人員都難辭其咎。

呂有臣也認(rèn)為，正因為利用跨境電商渠道的走私需要多方聯(lián)合造假，因此牽涉的違法主體也相對較多。海關(guān)要求跨境電商經(jīng)營主體實現(xiàn)系統(tǒng)對接，提供訂單、物流、支付三單信息比對，因此，利用跨境電商渠道進(jìn)行走私，必須虛構(gòu)訂單、物流、支付信息，偽造相關(guān)的證據(jù)材料，這也就使得利用跨境電商渠道的走私呈現(xiàn)出一定的技術(shù)難度，與一般貿(mào)易渠道偽報、瞞報、低報價格等簡單粗暴的走私手法存在明顯的差別。本案中有所體現(xiàn)。正因為利用跨境電商渠道的走私需要多方聯(lián)合造假，因此牽涉的違法主體也相對較多。這些違法主體有可能被認(rèn)定為就是犯罪的主犯，有可能被認(rèn)定為從犯或者幫助犯。取決于各個主體在犯罪中的參與程度、地位、作用等因素。

3、該案對跨境電商行業(yè)有何影響？

呂有臣認(rèn)為，相信該案及后續(xù)的相關(guān)案件的查處宣判將會對跨境電商行業(yè)的合規(guī)合法經(jīng)營帶來深遠(yuǎn)的影響。廣州市中級人民法院審理的這一宗走私犯罪案件，被稱為“跨境保稅倉庫刷單第一案”。據(jù)電子商務(wù)研究中心(微信ID:i100EC)獲悉，這確實是近年來查處宣判的第一宗跨境電商走私犯罪案件，具有典型意義，值得關(guān)注。但嚴(yán)格地說，該案并不是跨境電商的經(jīng)營主體在跨境電商經(jīng)營過程中發(fā)生的案件，而是其他主體利用跨境電商渠道進(jìn)出口發(fā)生的走私犯罪案件。從這個意義上來講，該案對跨境電商領(lǐng)域的警示意義，特別是對跨境電商實際經(jīng)營主體的教育作用，似乎還存在不足。其實本案只是近兩年來海關(guān)查處的眾多跨境電商渠道走私犯罪案件的其中一個。近年來，隨著跨境電商的蓬勃發(fā)展，利用跨境電商渠道進(jìn)行走私犯罪或者跨境電商經(jīng)營主體違法經(jīng)營的情形逐漸增多，海關(guān)打擊的力度也在加大。相信該案及后續(xù)的相關(guān)案件的查處宣判將會對跨境電商行業(yè)的合規(guī)合法經(jīng)營帶來深遠(yuǎn)的影響。

麻策律師進(jìn)一步指出，在跨境電子商務(wù)領(lǐng)域，例如在市區(qū)跨境電商O2O體驗店，其展示的商品亦不得直接銷售。通過跨境電子商務(wù)進(jìn)境的物品不得再次銷售（例如個人攜帶進(jìn)境的商品在境內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)售或放置在實體店中出售的行為），否則均可能涉嫌構(gòu)成走私普通貨物罪，這些都值得跨境電子商務(wù)企業(yè)警醒。

賈路路進(jìn)而指出，企業(yè)經(jīng)營過程中，會面臨各種風(fēng)險，法律風(fēng)險也是其中之一，而且處理不好，會給企業(yè)致命的影響。據(jù)悉，李克強(qiáng)總理在5月7日上午視察中關(guān)村創(chuàng)業(yè)大街時都在說：你們都在創(chuàng)業(yè)，但是不要忽略法律風(fēng)險。目前可以說，國內(nèi)企業(yè)非法逃稅的現(xiàn)象比比皆是，但是對跨境電商企業(yè)來說逃稅的風(fēng)險格外大。因為跨境電商具有流程的復(fù)雜性，監(jiān)管主體較多，尤其是關(guān)稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管越來越規(guī)范、越來越嚴(yán)密；而且跨境電商具有技術(shù)性，一旦作假，在監(jiān)管部門通過技術(shù)偵查手段很可能還原事實真相。因此，本案對于從事跨境電商的企業(yè)來說，正是前車之鑒，后事之師。

董毅智律師補(bǔ)充道，相信該案能夠給跨境電商從業(yè)者更多的警醒，唯有合法經(jīng)營，唯有真正創(chuàng)新，唯有順應(yīng)發(fā)展，才能在激烈的競爭中幸存。本案引發(fā)很多思考，其一，本案被告有除了公司外，還有七個被告人，這表明了執(zhí)法的力度，不僅僅是單位犯罪的追責(zé)，更要相關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)刑事責(zé)任。法網(wǎng)無情，不可存僥幸心理。其二，本案從2015年9月至11月間，走私進(jìn)口貨物共19085票，偷逃稅款共計人民幣2070384.36元。金額不屬于特別巨大，但是仍被懲戒，可以看出司法機(jī)關(guān)對這種侵害跨境電商稅收法規(guī)及政策，違反海關(guān)法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，偽報貿(mào)易方式報關(guān)進(jìn)口貨物的行為堅決打擊，絕不姑息。其三，在良好的政策面前，企業(yè)及經(jīng)營者為何不能正常經(jīng)營賺取合法的利潤，反而鋌而走險，追求最快的利潤，這其中是否與我們的企業(yè)和企業(yè)經(jīng)營者缺乏應(yīng)有的法律意識，缺乏社會責(zé)任由關(guān)。更深層的是否于我們傳統(tǒng)的法不責(zé)眾的僥幸投機(jī)心理有關(guān)，是否與我們的政策法規(guī)缺乏穩(wěn)定及確定性有關(guān)，值得我們思考。相信該案能夠給跨境電商從業(yè)者更多的警醒，唯有合法經(jīng)營，唯有真正創(chuàng)新，唯有順應(yīng)發(fā)展，才能在激烈的競爭中幸存。（文/電子商務(wù)研究中心法律權(quán)益部助理分析師賈路路）

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